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简释上海物流业营业税改征增值税试点政策

时间:2012-02-10 11:17点击:1519
作者:黄灏明 随着去年11月16日财政部和税务总局发布《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》,我国流转税制改革的大幕终于在上海拉开了。此次税制改革的亮点无疑是交通运输业和现代服务业,由以往一直征收营业税改为征收增值税。虽然现在只在上海试点,但按照改革的趋势,未来几..

作者:黄灏明

随着去年11月16日财政部和税务总局发布《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》,我国流转税制改革的大幕终于在上海拉开了。此次税制改革的亮点无疑是交通运输业和现代服务业,由以往一直征收营业税改为征收增值税。虽然现在只在上海试点,但按照改革的趋势,未来几年肯定会在全国逐步施行。对于物流行业来说,这是件大事情,必须深入了解,为将来发展做好必要的准备。

一、增值税的计税方法

首先我们要了解增值税的征收方法。从1994年,物流业征收营业税已经有十七年了,营业税计算起来简单,相信企业也非常熟悉。增值税,顾名思义只对增值额进行征收,过去主要对销售货物及加工、修理、修配劳务征收。增值额通常理解为对原来货物的加价,一件90元购进的商品按100元销售,其增值额就是10元,这是最简单的理解。但实际操作起来是用购进扣税法进行计算的,销售时增值税专用发票上注明的销项税额减去购进时专用发票注明的进项税额的差额即为应纳税额。与原来征营业税时收入额不用转换为不含税价不同,增值税为价外税,计税的收入额为不含税价格,要用公式对含税价进行还原处理。按照企业的会计核算是否健全,具体算法又分为一般纳税人和简易计税方法二种,具体公式为:

(1)一般纳税人

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=不含税收入额×税率
当期进项税额=当期允许抵扣的专用发票注明的进项税额
不含税收入额=含税收入额÷(1+税率)

(2)简易计税

应纳税额=不含税收入额×征收率
不含税收入额=含税收入额÷(1+税率)

按照新规,提供交通运输业服务,税率为11%,提供现代服务业(有形动产租赁服务除外),税率为6%。现代服务业中就包含了物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。简易计税的征收率为3%。

二、对物流企业税负的影响

单从税率的变化,很多物流企业都感到恐惧,那么到底纳税是高还是低了呢,我们可以通过下面的例子简单分析一下。

(1)纯运输业

假设收入为100元(不含税收入),成本80元(按增值税的原理,该成本为专用发票上单独注明的成本,为简便计算,假设该成本全为外包成本,对应适用11%的税率,故同时支付给对方的税款为8.8元,总的支付额为88.8元),符合一般纳税人条件,成本的税可抵扣,不考虑其他附加税:

应纳增值税额=100×11%-80×11%=2.2
如果成本不允许抵扣:
应纳增值税额=100×11%=11
如果按照原来的营业税方法:
应纳营业税额=100×3%=3

可见成本是否允许抵扣对于应纳税额影响很大。按照等于原来营业税的3元税款计算成本,设可抵扣成本为X,且均为外包成本,适用11%税率:
100×11%-X×11%=3
得X=72.73

成本与收入之比=72.73/100×100%=72.73%

如果成本均为租赁运输工具支出,则抵扣时适用17%税率:
100×11%-X×17%=3
得X=47.06
成本与收入之比=47.06/100×100%=47.06%

由此可见,当可抵扣外包成本占收入的72.73%以上时,或是运输工具租赁成本占收入的47.06%时,企业交的税就比按营业税的少。对于外包业务较多的企业比较有利。另外租赁运输工具租金可适用17%计算进项税额抵扣,主要靠租赁运输工具的企业也较有利。而自有车辆较多的,虽然燃油统一采购取得专用发票的可以抵扣,但大量的路桥费人工费等都没法抵扣,无疑会加大这些企业的税负。由于一般纳税人可以抵扣新购入设备所含进项税额,这也有利于拥有大量资金投资购买较多车辆的运输企业。

(2)物流辅助服务

收入、成本等条件同上述假设:

应纳增值税额=100×6%-80×6%=1.2
如果成本不允许抵扣:
应纳增值税额=100×6%=6
如果按照原来的营业税方法:
应纳营业税额=100×5%=5
按照等于原来营业税的5元税款计算成本,设可抵扣成本为X:
100×6%-X×6%=5
得X=16.67
成本与收入之比=16.67/100×100%=16.67%

由此可见,当可抵扣成本占收入的16.67%以上时,企业交的税就比按营业税的少。通?;踉顺?、仓储中心、货代业务的外包比例都不高,所以对于物流辅助服务业,其税负前后变化不算太大。如果采购设备和进行较多的固定资产投资,将有较多可抵扣进项税额,其税负也将会有所降低。

(3)简易征收

收入数额不变,由于简易征收时收入通常为含税价,需要转换为不含税价,成本不允许抵扣:
应纳增值税额=100÷(1+3%)×3%=2.91

从数字上看,均比上面两种按照交营业税时的税交得少,尤其物流辅助服务,当成本完全不能抵扣时候,采用简易征收比一般纳税人少交了一半的税额。问题是当承接大公司分包业务时,不能给对方开具可抵扣的专用发票,无疑也会影响到自身竞争力。所以简易计税只适合规模不大,服务对象不需要专用发票或不打算承接分包业务的中小企业。

这里需要进一步说明的是,增值税为价外税,当一般纳税人的账面收入为100元的时候,要同时向对方收取增值税额,像第一种纯运输业实际向客户收取的价税合计金额为111元,而交营业税时,收取的100元就是账面收入。所以采用新的税制,必然会对有关服务的定价产生影响。

另外营业税在计算企业所得税时可以作为“税金及附加”项目进行扣除,而增值税不能,考虑到企业所得税时,会有此消彼长的现象,这里不再进行详细的论述。

综合上述三种情况,可以简单得出,物流辅助服务和简易征收法下,税负变化不会很大且略为下降。而对于运输企业,则是业务外包比较多,和主要利用租赁运输工具的企业优势明显。

以上只是简单介绍了有关增值税计算的几个要点,实际上如果涉及到混合服务和兼营服务再加上有货物加工销售等的时候,计算增值税是非常复杂的,而且其价外税的概念国内消费者普遍都不太好理解。新税制下物流企业必然要按计税原理对服务价格进行重新设计,而且企业要有熟悉增值税的财务人员,进行总体的税收筹划并参与到企业的经营管理当中。

一项大型税制的改革无疑会对行业内部进行重新洗牌,按照有关人士的说法这次改革将会“逐步扩大试点范围,力争在十二五期间将改革推广到全国范围”,至于这项税制改革能否促进或限制物流业的发展还言之尚早。但可以肯定的是,对物流企业来说未来几年的发展将是关键时期。增值税运行是个完整的“链条”,一部分地区试点,将导致增值税抵扣链条不能全面衔接,企业自然会选择有利于自身的地区。作为长江三角州的物流中心城市,货物周转量占全国13.34%[注]的上海率先试行新税制,很可能会吸引不少大型的物流企业将总部迁往上海,对广东物流业会是考验。这场改革势必引导物流企业做大做强,规范经营。物流企业必须在经营理念、发展细分市场、运用运输工具、规范财务运作等方面都要全面综合考虑。尤其是完善自身的财务制度及培养人才方面,否则中小型的物流企业很难会适应新的税制,造成价格竞争力低下以致被市场淘汰。


[注]根据国家统计局编《2011中国统计摘要》第154页上的数据计算得出。


参考资料
1.财政部、国家税务总局:《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号).
http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/11735500.html.
2.财政部、国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问.
http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136608/n9947993/n9948014/11735749.html.
3.李炜光.税收的逻辑[M].背景:世界图书出版公司,2011.


【本文作者系广东省物流行业协会物流企业综合评估审核员、注册会计师、注册税务师】

 
 
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